新闻特写“双层爱尔兰汉堡”

美国互联网巨头谷歌以技术创新闻名。但10月21日，这家公司因一种完全不同种类的创新——离岸金融——而上了头条新闻。

根据发布在《彭博商业周刊》(Bloomberg BusinessWeek)上的一份调查报告，谷歌利用爱尔兰和荷兰的税收结构将非美业务税收降低到只有2.4%的水平。这两种税收结构分别被形象地称为 “双层爱尔兰汉堡”(Double Irish)和“荷兰三明治”(Dutch Sandwich)。

谷歌整个公司的平均税率为22.2%，但是相比之下，美国的标准的公司税率却是35%。

这意味着自2007年以来谷歌公司少缴纳了31亿美元的税款。单是2009年的一年里，海外的税收减免就已经占了整个公司的盈利增长的26%。谷歌公司在纳斯达克市场上的股价目前约为590美元。

分析师还指出，如果公司的整个国际的业务按35%的标准美国公司税率缴税，那么其股价可能会足足减少100美元。

谷歌绝不是唯一一家使用这些离岸税收结构的公司。美国制药企业Forest Laboratories也类似地通过“双层爱尔兰汉堡”和“荷兰三明治”技巧将其海外税率降低至2.4%。微软(Microsoft)也依赖爱尔兰，且社交网站Facebook据说也在准备仿效。

去年11月，爱尔兰与欧盟和国际货币基金组织(IMF)商谈纾困方案时，其低税率制度遭到了力度相当大的审查。爱尔兰面临32%的财政赤字，其银行在破产边缘挣扎，看来获得任何国际支援的前提条件很可能是提高公司税率。

欧盟经济和货币事务委员Olli Rehn表示：“爱尔兰不会在今后十年里成为低税率国家。”。法国的外交官员们私下里称这种税率“几乎是掠夺性的”。

最终，相关各方达成了一系列严厉的措施，就差上调公司税的税率了。所有欧洲国际金融中心(IFC)应因此而受到鼓舞，尤其是泽西岛、根西岛和马恩岛。EU Tax Code of Conduct Group正在游说彻底的废除岛屿“0/10”公司税收的结构，公司可以用这种结构免缴税款。但是金融机构是例外的，需要缴纳10%的税收。如果经济上面临各种棘手问题的爱尔兰能躲过这一劫，或许他们也能做到。

爱尔兰凭借它的税率的成功取得了地位，但这相对于中国的投资者而言，这也是很好的消息。去年6月，香港和爱尔兰之间已经签署了《避免双重税收协定》(DTT)，两个司法辖区内的公司被赋予了权利，在进行跨境投资时，其同一笔收入不会在国内外被重复征税。

但谷歌的成功可能被证明是国内公司难以复制的。这很大程度上是因为谷歌利用了其环境下所独有的税收漏洞。

谷歌公司将其在美国开发的知识产权在欧洲、非洲和中东的许可权卖给总部位于百慕大的爱尔兰子公司——谷歌爱尔兰控股公司(Google Ireland Holdings)。这些知识产权继而被转让给谷歌爱尔兰控股公司旗下驻都柏林的业务部门谷歌爱尔兰公司(Google Ireland)。2009年，谷歌125亿美元的非美销售中，这家总部位于都柏林的分部占了88%左右。这家分部向其位于百慕大的母公司支付知识产权的专利费，同时还将税收的责任转让给了后者，从而，百慕大没有了广义上的公司税。
只有存在一种方法可以避免将款项（即知识产权专利费）从爱尔兰直接划转到百慕大相关的税收时，“双层爱尔兰汉堡”结构（谷歌爱尔兰控股公司和谷歌爱尔兰公司）才能奏效。这时，就需要 “荷兰三明治”了。

首先，总部位于都柏林的谷歌爱尔兰公司依照允许跨欧盟边境转账的爱尔兰法律，在荷兰国内将资金划转到另一家控股公司。然后，根据荷兰法律，在百慕大将款项免费汇给谷歌爱尔兰控股公司。
“美国和其他国家税收制度的具体要求是决定设立（这样的一个业务结构）是否会节省税收的关键。”一家要求匿名的百慕大服务提供商表示，“总的来说，这种简单的结构不起作用……只有将爱尔兰、百慕大和荷兰税法结合起来才奏效，比如谷歌那样，显然做的很成功。”

除了复制“双层爱尔兰汉堡”和“荷兰三明治”结构的挑战外，中国企业可能会被国内监管机构找麻烦。谷歌的方法在于创建只为了利用税收优势而存在的控股公司。如果最近的立法行动靠得住的话，中国不支持此类“中介公司”。根据过去18个月里国家税务总局发布的规定，地方政府理论上被赋予了广泛的权力，以打击适用于DTT好处的被动投资结构。

然而，根据Maples and Calder香港办事处联合管理合伙人Christine Chang的说法，新的法律迄今为止被证明对于爱尔兰投资者的重要性远不及其他最终司法辖区。她指出，利用香港离岸公司从中国流向欧洲的海外金融投资似乎并未放缓，证明总体投资信心仍维持在高位。

但Chang表示：“当目前比较早期版本的政策被重新制定，并且被政府用更明确和直接的方式发布时，真正的考验才会到来。因此，爱尔兰仍是中国海外金融投资的一个重要潜在目的地。”